Анализ рисков по контрагентам

Один из важных принципов осуществления предпринимательской деятельности — проявление должной осмотрительности при выборе бизнес-партнера и реальность осуществления сделок с ним. Предприниматель в силу рискового характера деятельности самостоятельно несет ответственность за все негативные последствия, в частности, налоговые, от вступления в сделку с недобросовестным контрагентом. Потому так важно перед заключением договора проводить профессиональный анализ налоговых рисков по контрагенту.

Понятие должной осмотрительности, как принципа деятельности предпринимателей, было сформулировано в 2006 году еще тогда существовавшим ВАС РФ. Суть следующая: налоговая выгода налогоплательщика может быть признана необоснованной в случае, если он действовал без надлежащей осмотрительности и осторожности в отношениях со своим контрагентом.

По сути, этот принцип закрепил обязанность налогоплательщика проверять всех потенциальных партнеров на благонадежность перед заключением договоров с ними.

Для целей самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оценки рисков при выборе контрагентов, могут учитываться критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденные приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

В соответствии с 12-м критерием оценки рисков «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, свидетельствующие о высокой степени вероятности отнесения контрагента налоговыми органами к категории проблемного (или «однодневки»), а сделок, совершенных с таким контрагентом, — сомнительных.

Для целей оценки налоговых рисков налогоплательщиком может быть использована информация, имеющаяся в открытом доступе, в том числе в размещенном на сайте ФНС России сервисе «Прозрачный бизнес».

На практике это работает следующим образом. Если Налоговая служба выяснит, что компания-налогоплательщик получила необоснованную налоговую выгоду в результате сделки (заплатила меньше, чем положено, или применила какую-то налоговую льготу, вычет), то ФНС может доначислить налог и привлечь организацию к налоговой ответственности.

Основные письма, которыми следует пользоваться при оценке налоговых рисков любой компании:

1. Письмо ФНС России от 11.10.2019 N ЕД-4-1/20922@ (об оценке налоговых рисков при выборе контрагента; о получении сведений, отраженных в налоговых декларациях).

2. Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-02-07/1/74372 (об оценке налоговых рисков при выборе контрагента).

3. Письмо ФНС России от 13.02.2017 N ЕД-4-15/2518@ (о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении договоров с поставщиками).

4. Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@ (о контроле соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным).

6. Перечень вопросов, подлежащих обязательному выяснению у сотрудников (например, ООО «1»), по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету товарно-материальных ценностей (приложение N 1 к письму ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)»).

7. Перечень вопросов, подлежащих обязательному выяснению у руководителя (например, ООО «1»), по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету товарно-материальных ценностей (приложение N 2 к письму ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)»).

8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.10.2009 N 19 «О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий».

9. Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 305-ЭС19-10079 (требование о привлечении бывшего руководителя должника к субсидиарной ответственности).

10. Определение Верховного Суда РФ от 31.03.2016 N 305-ЭС15-14197 (требование о признании недействительным решения общего собрания акционеров).

11. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица».

12. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 8457/13 (содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами).

Какого-либо алгоритма проверки благонадежности партнеров на налоговые риски ни законодателем, ни судебной практикой не выработано. Однако у ФНС есть письма 2017 и 2021 года о выявлении налоговых злоупотреблений. На основании этих писем можно составить примерный перечень того, что должно насторожить бизнесмена при работе с контрагентом:

• отсутствие данных о регистрации в предпринимательских реестрах;
• маленький срок существования компании на рынке;
• отсутствие информации о расположении офисов, складов, торговых точек, производственных помещений контрагента;
• компания зарегистрирована по адресу массовой регистрации;
• есть признаки массовости руководителя (одно лицо руководит пятью организациями и более);
• в составе руководителей организации есть дисквалифицированные лица;
• у компании нет следов присутствия в интернете (рекламы, сайта, соцсетей);
• организация отвечает признакам банкрота;
• организация имеет долги по уплате налогов;
• компания участвует в большом количестве судебных споров;
• коды ОКВЭД не совпадают с фактической деятельностью контрагента;
• у контрагента нет лицензии на осуществляемый вид деятельности;
• у организации много исполнительных производств, где она выступает должником;
• есть негативная информация о компании в СМИ.

Налоговый орган уже долгое время применяет риск-ориентированный подход. Наши специалисты также считают, что исходя из подхода налоговиков такой же подход следует применять внутри деятельности компании в части создания интегрированного аналитического подхода для мониторинга контрагентов.

Любой бизнес должен поддерживать деловые взаимоотношения исключительно с теми Контрагентами, которые выполняют требования применимого законодательства, т.е. являются добросовестными участниками гражданского оборота. Поэтому должны проводить тщательную проверку всех Контрагентов до установления или продолжения с ними деловых взаимоотношений.

Проверка контрагента должна быть тщательной и подкрепленной документально, чтобы в будущем налогоплательщика нельзя было обвинить в пренебрежении принципом должной осмотрительности и реальности сделки.

Такую проверку вы можете заказать у нас! Наши специалисты:

• проверят потенциального партнера по доступным источникам на наличие всех указанных признаков подозрительности;
• по итогам анализа налоговых рисков составят отчет, в котором будут отражены вся информация, полученная в рамках проверки, выявленные специалистами риски и рекомендации по их минимизации;
• проконсультируют вас по результатам анализа, ответят на вопросы по отчету.
• Налоговые консультанты дадут вам рекомендации по документообороту с контрагентом и дадут шаблоны для ответов на требования с налоговыми органами по работе с ним