Содержание
В 2022 году в ГК РФ была введена новая правовая конструкция личного фонда (Федеральный закон от 01.07.2021 № 287-ФЗ «О внесении изменений в части первую и третью Гражданского кодекса Российской Федерации»).
Что такое личный фонд
Личный фонд – это унитарная некоммерческая организация, которую создает гражданин для управления своим имуществом.
Личный фонд может быть учрежден бессрочно или на определенный срок. Только личное имущество одного учредителя можно передать в фонд (ст. 123.20-4 ГК РФ).
Сменить учредителя личного фонда невозможно даже после его смерти.
Вносить изменения в устав можно при жизни учредителя. После его смерти это сделать практически невозможно, единственное исключение — в судебном порядке по иску от органа управления личного фонда, основание иска — невозможность вести деятельность фонда на прежних условиях.
Условия управления имуществом учредитель выбирает сам, но свои активы передает в фонд на праве собственности. Учредитель по своему усмотрению определять структуру и персональный состав органов фонда.
Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, которая соответствует целям, определенным уставом личного фонда, и в этих целях личный фонд вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.
После смерти учредителя личный фонд может быть ликвидирован только судом при невозможности образования органов управления (например, учредитель предусмотрел закрытый перечень лиц для управления фондом, которые отказались от этой роли).
К структуре органов управления закон не устанавливает строгих требований. (статья 123.20-7 Гражданского кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 01.07.2021 № 287-ФЗ)
Минимально структура может быть представлена следующими органами:
— высший коллегиальный орган (аналог общего собрания в АО/ООО);
— единоличный исполнительный орган;
— опционально, в структуру могут входить попечительский совет и надзорный орган.
В состав высшего коллегиального органа могут входить учредитель и/или выгодоприобретатели. В роли единоличного исполнительного органа может выступать любое физическое или юридическое лицо, назначенное уставом, за исключением учредителя.
Личный фонд должен решать такие задачи, как: эффективное планирование и управление активами учредителя защита имущества (бизнеса) от взыскания по долгам учредителя и выгодоприобретателей сохранность «бизнеса» при наследовании.
Как создать личный фонд
- Личный фонд может быть создан только физическим лицом при жизни на определенный срок либо бессрочно, а после его смерти – нотариусом в соответствии с ранее созданной программой управления.
- Соучредительство не допускается, исключение составляют случаи, если личный фонд создают супруги, передающие в него общее имущество.
- В личный фонд учредитель вправе передать любое имущество, включая зарубежные активы, допускается передача как всего имущества, так и его части.
- Минимальная стоимость имущества, передаваемого в личный фонд учредителем, должна составлять не менее 100 000 000 рублей (определяется на основании оценки его рыночной стоимости).
- Основным учредительным документом фонда является его устав. Учредитель фонда, как правило, утверждает условия управления фондом. Решение физического лица об учреждении личного фонда, устав, а также условия управления фондом должны быть заверены у нотариуса.
- Особые требования предъявляются к названию. Наименование фонда должно содержать в обязательном порядке словосочетание «личный фонд»
- Регистрирующим органом для Личного фонда является Министерство юстиции.
Что позволяет Личный фонд, преимущества и недостатки
- Имущество, переданное личному фонду, становится его собственностью и не подлежит разделу между наследниками после смерти учредителя фонда.
- Наследники, имеющие обязательную долю в наследстве, не могут принудительно требовать выдела им части имущества Личного фонда. Они могут быть назначены выгодоприобретателями фонда по уставу самим учредителем. Права выгодоприобретателей нельзя продать, подарить и передать по наследству.
- Выгодоприобретателей личного фонда определяет исключительно учредитель. Выгодоприобретателями могут быть не только наследники, но любые физические и юридические лица (за исключением коммерческих организаций). Учредитель личного фонда не может быть выгодоприобретателем, если иное не предусмотрено уставом фонда. Критерии определения выгодоприобретателей и порядок приобретения ими прав определяется исключительно учредителем фонда в уставе.
- Права выгодоприобретателей нельзя передать по наследству, на них не может быть обращено взыскание по обязательствам выгодоприобретателя.
- Права выгодоприобретателей:
— право на имущество и выплаты согласно условиям управления фонда, получение которых может быть поставлено под условие наступления определенных событий – получение образования, рождение детей и т.д.
— право на получение информации о деятельности фонда (в случаях, предусмотренных уставом).
— право требовать проведения аудита деятельности фонда выбранным им аудитором.
— право на возмещение убытков, причиненных нарушением условий управления фондом.
Плюсы личного фонда
Гибкость. систему управления личным фондом можно уточнять при жизни учредителя. Учредитель сможет проверить его работу. Внести коррективы, если управление имуществом оказалось неэффективным. Можно усложнить или упростить структуру управления, добавлять или исключать выгодоприобретателей, вносить другие изменения.
Безопасность, стабильность. В случае смерти учредителя отсутствует неопределенность с собственником имущества.
После смерти основателя, бизнес, особенно крупный, может расколоться в ходе судебных разбирательств наследников за владение активами. С помощью личного фонда можно защитить свой бизнес. У государства свой интерес: оно заинтересовано не столько в сохранении активов физлица, сколько в сохранении рабочих мест и постоянных налоговых поступлениях.
После 3-х лет с даты создания Личного фонда, а в исключительных случаях после 5 лет, кредиторы не могут обратиться по обязательствам учредителя фонда.
Конфиденциальность. Устав и условия управления личным фондом не подлежат разглашению. Отчеты о том, как личный фонд использовал переданное ему имущество, не публикуется.
Минусы личного фонда
Высокий порог стоимости имущества для учреждения личного фонда — 100 миллионов рублей.
Нет устоявшейся судебной практики и нельзя проверить как на самом деле применяются те или иные нормы.
Ответственность Личного фонда
Учредитель несет субсидиарную ответственность по обязательствам фонда в случае, когда фонд не выполнил обязательства перед выгодоприобретателями, последние могут обратиться с требованиями к учредителю.
Личный фонд несет субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам учредителя.
Такую взаимную субсидиарную ответственность учредитель и личный фонд будут нести в течение трех лет после создания. В исключительных случаях срок могут продлить до пяти лет — но только по решению суда.
Реорганизация и ликвидация
При жизни учредителя личного фонда реорганизовать свой личный фонд учредитель может в форме:
- слияния;
- присоединения;
- разделения;
- выделения.
Главное условие — после реорганизации должен образоваться один или несколько новых личных фондов строго с тем же учредителем. Также учредитель вправе преобразовать личный фонд в общественно полезный фонд. Поменять на другую организационно-правовую форму нельзя.
После смерти учредителя реорганизация личного фонда запрещена.
Исключение предусмотрено одно — если личный фонд преобразовывается в общественно полезный фонд, а в уставе предусмотрели такую возможность. В условиях должно быть прописано, что после смерти учредителя все имущество фонда передается отдельным категориям лиц из неопределенного круга лиц.
Ликвидировать фонд сможет только суд по иску органа власти или местного самоуправления или по иску единоличного исполнительного органа строго по основаниям, предусмотренным законом.
Оставшееся имущество личного фонда передадут выгодоприобретателям пропорционально объему их прав на получение имущества или прав на получение дохода от деятельности фонда. При условии, что в уставе не были предусмотрены иные условия, например, передача имущества лицам, которые не являются выгодоприобретателями (например, на благотворительность). Если невозможно определить выгодоприобретателей, имущество после ликвидации передадут назад в собственность учредителя личного фонда. Если невозможно определить выгодоприобретателей, а учредитель личного фонда мертв (то есть сложилась ситуация наследного фонда без наследников), его имущество перейдет в собственность Российской Федерации.
Налогообложение
На текущий день насчитывают всего лишь 7 зарегистрированных фондов в России. Российская замена трастам популярностью не пользовалась в связи с отсутствием до 31.07.2023 года нормативно-правовой базы, регламентирующий специальный налоговый режим личного фонда.
31.07.2023 Президент РФ подписал Федеральный закон № 389-ФЗ (далее – «Закон 389-ФЗ»), который вносит ряд важных изменений в главы 21, 23 и 25 НК РФ, касающиеся налогообложения личных фондов.
1. Доходы выгодоприобретателей, полученные от личного фонда в денежной или натуральной форме, как в период деятельности личного фонда, так и при ликвидации фонда, освобождаются от НДФЛ, если:
— это произошло после смерти учредителя фонда;
— если выгодоприобретатели – близкие родственники (супруги, дети, родители, дедушки, бабушки, полнородные и неполнородные сестры и братья) и налоговые резиденты РФ (п. 18.2 ст. 217 НК РФ).
2. При продаже физическим лицом ценных бумаг, имущества, имущественных прав, которые были получены без налоговых последствий от личного фонда, налогооблагаемую базу составляют доходы за вычетом расходов, понесенных личным фондом или даже учредителем фонда при покупке данных ценных бумаг, имущества и имущественных прав (п. 13 ст. 214.1. НК РФ, абз. 3 п. 17.1. ст. 217 НК РФ, п. 17.21 ст. 217 НК РФ).
3. Для применения освобождения от НДФЛ выгодоприобретателей при реализации недвижимого имущества, полученного от фонда, минимальный предельный срок владения данным имуществом составляет три года (дополнение пп. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).
4. Передача личным фондом имущества своим выгодоприобретателям – физическим лицам (или отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц) включена отдельным пунктом в перечень необлагаемых НДС операций (пп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ).
6. Передача личным фондом активов выгодоприобретателям- физическим лицам и передача активов от учредителя в пользу личного фонда не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 251 НК РФ).
При передаче учредителем в пользу фонда имущества или имущественных прав такие активы считаются полученными в пользу фонда по стоимости, сформированной на основании документального подтверждения их приобретения учредителем. Если такие активы были получены в результате безналоговой ликвидации или по льготе 2022 г. от иностранной компании, стоимость признается равной цене, по которой они были получены физическим лицом. Если учредитель не может документально подтвердить стоимость их приобретения, то их стоимость признается равной нулю (п. 11 к ст. 277 НК РФ).
7. Дивиденды, полученные личным фондом, будут облагаться по ставке 15% (пп. 1.4. в п.3 ст. 284 НК РФ), даже если формально выполняются критерии для применения ставки 0%.
9. Доходы фонда могут облагаться по ставке 15%, если будет соблюдено условие, что в отчетном периоде более 90% налоговой базы (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы) составляют такие доходы, как:
дивиденды;
иные активы, полученные в результате распределения или ликвидации;
процентные доходы;
реализация акций / долей
реализация ПФИ;
реализация ПИФ;
реализация недвижимости;
сдача в аренду недвижимости, морских судов, воздушных судов и транспорта (внесение новой ст. 284.12 НК РФ).
10. Вводится ограничение по ставке налога на имущество в отношении жилых помещений, гаражей и машиномест, чья кадастровая стоимость не превышает 300 млн руб., находящегося в собственности личного фонда – не более, чем 0,3% (п. 1.2. в ст. 380 НК РФ).
Чем мы можем Вам помочь:
— анализ возможных рисков, связанных с передачей имущества в личный фонд;
— консультирование по вопросам процедуры создания личного фонда;
— подготовка проектов документов личного фонда и организация ее удостоверения нотариусом;
— сопровождение регистрации личного фонда.
