Камеральные проверки: как спокойно работать в 2025 году

Камеральная налоговая проверка (назовем ее сокращенно КНП) представляет собой одну из основных форм налогового госконтроля. Цель проверки — установить, насколько точно налогоплательщик соблюдает законодательство о налогах и сборах. Предмет КНП — любой документ, находящийся в распоряжении ИФНС: сданные налогоплательщиком декларации или расчеты, заявления об использовании льгот или вычетов и т. п.

Особенности проведения КНП закреплены Налоговым кодексом в статье 88, при этом инспекторы в своих действиях руководствуются также рекомендациями ФНС, изложенными в официальных письмах.

Проводятся контрольные мероприятия всегда в налоговой инспекции (инспекторы не выезжают к налогоплательщику в его офис). Если речь идет об инвестиционном товариществе, то проверочные мероприятия осуществляются по месту учета управляющего товарища, который отвечает за налоговый учет.

Масштаб проверки очерчен данными представленных документов. Например, инспекторы не вправе по своему усмотрению проверять налоги или периоды, не указанные в декларациях и расчетах. Также полномочия проверяющих в рамках КНП существенно ограничены, но об этом читайте ниже.

Стартует камеральная проверка с момента подачи налогоплательщиком документов в ФНС. Пример: компания/предприниматель направляет в инспекцию декларацию (расчет) или гражданин заявляет о намерении использовать вычеты по упрощенной процедуре. Никаких иных условий для начала КНП не требуется, даже решения руководителя налогового органа.

Периодичность таких проверок обусловлена сроками сдачи отчетности. И все же «камералки» по декларациям проводятся не всегда.

• Если отчетность уже была проверена в рамках налогового мониторинга, то КНП по этим декларациям не осуществляются. Если же мониторинг был прекращен досрочно (раньше, чем через 3 месяца после сдачи отчетов), то «камералку» все равно назначат, причем на следующий день после завершения мониторинга.
• Не распространяется КНП на декларации физлиц, поданных в рамках так называемой «амнистии капиталов» по ФЗ №140 от 08.06.15.

Возможна и обратная ситуация: документы в ФНС налогоплательщик не представлял, а КНП назначена. Яркий пример — продажа физлицом недвижимости. Гражданин продал недвижимость, получил доход, не задекларировал его и не перечислил налог в бюджет. Однако налоговая получит сведения из Росреестра и проведет КНП по данной операции. Продавцу недвижимости ФНС направит предварительный расчет налога и требование пояснить ситуацию. Если налогоплательщик заявит об уменьшении своего дохода на расходы и документально подтвердит их, то текущая проверка будет прекращена и назначена новая КНП на основе поданной декларации.

Камеральная проверка начинается с автоматизированного этапа и может перейти в углубленную проверку.

Фактически, первый этап КНП проводится без личного участия инспекторов благодаря использованию продвинутых информационных систем. В первую очередь анализируются сроки предоставления деклараций и расчетов. Затем программный комплект проверяет отчеты по контрольным соотношениям и сверяет их с иными показателями как данных налогоплательщиков, так и их контрагентов.

Любые несоответствия и расхождения, обнаруженные на первом этапе КНП, становятся основанием для более углубленной проверки с участием налоговых инспекторов. Теперь уже проверяющие лично запрашивают у налогоплательщиков необходимые им документы и пояснения.

Самое пристальное внимание ФНС уделяет НДС, вычетам и страховым взносам. По этим направлениям углубленная КНП возможна даже в отсутствие расхождений на предварительном этапе. Проверяющие обычно запрашивают все документы, на основе которых заявляются льготы.

Если выяснится, что декларация по НДС не удовлетворяет контрольным соотношениям, то она не засчитывается (ее считают не представленной в соот. с ч. 5.3 ст. 174 НК). Об этом налогоплательщику будет сообщено по ТКС сразу же (не позже, чем на следующий день после подачи документов в ФНС). В течение 5-ти дней нужно постараться исправить декларацию и повторно ее подать. В этом случае днем представления скорректированной декларации будет признаваться первоначальная дата подачи отчетности.

Примерно такая же ситуация с РСВ. Расчет с ошибками тоже считается не направленным, а исправленный вариант засчитывается по первоначальной дате отправки.

Полномочия проверяющих в рамках КНП намного скромнее, чем в процессе выездных контрольных мероприятий. Налоговый кодекс предоставляет инспекторам следующие права:

• запрашивать документы (но только в тех случаях, что перечислены в НК);
• запрашивать информацию (это могут быть письменные объяснения либо личное общение);
• устраивать встречные проверки (запрашивать сведения у контрагентов данного налогоплательщика);
• осматривать территорию (помещения), предметы и документы, но только в допустимых НК случаях (см. ч. 1 ст. 92 НК);
• направлять повестки и допрашивать физлиц, которые по мнению инспекторов могут обладать необходимой информацией;
• инициировать экспертизу, когда требуются специальные знания (для установления подлинности документов, стоимости имущества и пр.).

Налоговая служба указывает проверяющим (Письмо №СД-4-2/8096@ от 26.06.23), что в приоритете должно быть истребование документации у самого налогоплательщика, а не у его контрагентов. К последним следует обращаться, когда получение информации непосредственно от налогоплательщика невозможно либо есть серьезные сомнения в достоверности представленных сведений.

Довольно часто инспекторы ФНС в процессе проверки требуют у налогоплательщика разъяснения. Что может насторожить проверяющих.

1. В ходе КНП обнаружены ошибки либо есть противоречия иным данным.
2. Налогоплательщик заявляет налоговые льготы по определенным операциям.
3. Налогоплательщик применяет инвестиционный вычет в соответствии со ст. 286.1 НК.

У налогоплательщика запрашиваются пояснения по данному факту, иногда поступает предложение скорректировать представленную отчетность. При подготовке пояснений следует внимательно отнестись к соблюдению сроков и формату их подачи, иначе можно получить штраф за несообщение проверяющему органу запрашиваемой информации (ст. 129.1 НК).

С пояснениями необходимо направить в ФНС документы, подтверждающие вашу позицию. Это особенно важно, когда вы не находите искажений в учете и не видите оснований для составления уточненной декларации. Если такие основания есть (допущены ошибки в отчетности, неправильно рассчитаны налоги), то после получения требования из ФНС необходимо исправить отчетность и перечислить все необходимые недоимки и пени. В этом случае подача «уточненки» и оплата долгов убережет вас от назначения штрафа за недоплату налогов (см. письмо ФНС №СА-4-9/3514@ от 21.02.18).

Требование о предоставлении пояснений не является доказательством совершения ошибок в налоговом учете и занижения суммы налоговых обязательств (до момента подписания акта по итогам КНП).

Запросить документы проверяющие могут в любой момент в ходе КНП, даже в последний день. Если вы осознаете, что не успеваете собрать всю необходимую документацию в срок, то уведомите инспектора как можно быстрее (не позднее следующего дня после получения запроса) и объясните ситуацию. Важно аргументировать свою позицию и указать объективные факты, почему невозможно выполнить требование в этот временной период. Тогда повышаются шансы, что проверяющие продлят сроки предоставления документов.

Однако инспектор может отказать в продлении сроков и даже не объяснить свое решение. Поэтому нужно стараться собрать документы хотя бы частично и направить их не позднее даты, указанной в требовании.

Перечень ситуаций и случаев, когда инспектору необходимо представить документы по запросу ограничен законом (см. ст. 88 НК). При этом есть ситуации, когда налогоплательщик обязан направлять в ФНС подтверждающие документы сразу вместе с декларацией без отдельного запроса со стороны проверяющих, например, при применении нулевой ставки для экспорта (ч. 10 ст. 165 НК).

Предоставлять проверяющим сведения или документацию, не предусмотренные нормами НК, налогоплательщик не обязан. Налоговые инспекторы должны следовать принципу законности и не выходить за границы установленных ограничений.

Поэтому советуем налогоплательщикам при получении запросов из ИФНС всегда проверять их на соответствие требованиям закона. И если проверяющие допускают избыточный налоговый контроль, к примеру, запрашивают слишком много «лишних» документов, то такие необоснованные требования можно не выполнять. Но перед тем, как отказывать инспектору, следует проконсультироваться с опытным налоговым юристом.

Нужен совет по налогам? Обращайтесь к экспертам Юрком! Предоставим консультации по всем видам налогов, поможем с налоговым планированием и оптимизацией фискальной нагрузки.

При этом есть ситуации, когда представление дополнительной информации и документов оправдано и разумно, например, при подаче уточненной декларации с пересчитанной суммой налогов.

Осмотры проводятся в рамках перепроверки деклараций, причем как плательщиков, так и неплательщиков НДС. Данные мероприятия предусмотрены для следующих ситуаций (см. ст. 92 НК):

• НДС предъявлен к возмещению;
• несовпадение показателей по НДС с другими контрагентами;
• несоответствие сведений с отчетами других лиц по прослеживаемым товарам.

Указанный перечень ситуаций является закрытым. Если проверяющие провели осмотр в нарушение ст. 92 НК, то полученные ими сведения можно легко исключить из доказательств вашей вины в случае привлечения к ответственности.

Перед началом осмотра инспектор показывает свое удостоверение и мотивированное постановление, а вот заранее уведомлять налогоплательщика он не обязан. Для осмотра привлекаются понятые (минимум два), и при необходимости — независимые эксперты. Обязанности понятых не могут исполнять должностные лица ИФНС. Допускается проведение при осмотре фото- и видеофиксации, копирование документов и иные действия в соответствии с нормами НК. Сам налогоплательщик тоже может принимать участие в осмотре.

Стандартный срок для такого рода проверок составляет три месяца. Рассчитывается период с момента подачи расчета или декларации (кроме НДС), ведь ФНС просто не может начать проверять документы раньше, чем их получит.

Продление либо приостановка сроков законом не предусмотрена. При выпадении последнего дня проверки на выходной проверка заканчивается в ближайший рабочий день. При предъявлении налогоплательщиком «уточненки» сроки КНП начинают течь заново (проверка первой декларации прекращается и начинается анализ новой декларации). Если «уточненка» будет признана непредъявленной, то ФНС вернется к КНП первоначальной декларации.

Выход за пределы отведенных сроков для КНП не может использоваться как основание для отмены вынесенного решения по проверке. Но можно пожаловаться на действия проверяющих и потребовать прекратить «бесконечную» проверку.

Если отведенные сроки на камеральную проверку уже прошли, а инспектор запрашивает документы или информацию, то следует отказать в предоставлении таких сведений в связи с незаконностью запроса. Проверяющие не вправе ссылаться в своем решение на отсутствующие документы, которые были затребованы за пределами установленных для КНП сроков. Даже если инспектор получит такие документы по завершении сроков проверки, то не сможет использовать их в качестве доказательств при вынесении решения.

Обращаем ваше внимание: налоговые инспекторы вправе затребовать документы в рамках дополнительных контрольных мероприятий, и налогоплательщик предоставить их обязан, даже если сроки для «камералки» истекли.

Для КНП деклараций по НДС действуют свои правила:

• срок проверки — 2 месяца;
• у ФНС есть право продлить КНП до 3-х месяцев;
• есть возможность провести проверку за 1 месяц.

Сжатые сроки предусмотрены для «благонадежных» налогоплательщиков, которые соответствуют условиям, перечисленным в Письме ФНС №ЕД-20-15/129 от 06.10.20. Что интересно, месячный срок рассчитывается не со дня фактического предъявления декларации, а с момента истечения срока на подачу отчета. Если налоговая найдет в декларации какие-либо ошибки или несоответствия, то проверка продлевается до 2-х месяцев, а если потребуется, то и до трех.

Для зарубежных лиц установлен особый срок подачи отчетности по «налогу на Google» — полгода с момента подачи декларации по НДС.

По заявлениям о вычетах на КНП отводится 30 календарных дней.

Об итогах КНП налогоплательщики обычно узнают, если результаты неудовлетворительные. Если каких-либо нарушений не выявлено, то никакие документы по итогам проверки не составляются, соответственно, и налогоплательщик ни о чем не уведомляется. Инспектор оформляет решение только в тех случаях, когда ФНС нужно совершить определенные действия, к примеру, возместить НДС.

Нарушения, обнаруженные в ходе камеральной проверки, фиксируются в акте КНП, который оформляется в течение 10-ти дней после окончания проверки.

Получите защиту опытных юристов от штрафов и претензий ФНС в рамках камеральных и любых других проверок.

Налогоплательщик с актом вправе не согласиться: в течение месяца он может подать свои возражения и затем принять участие при рассмотрении материалов КНП. Окончательное решение может быть как в пользу налогоплательщика, так и нет. Обжаловать такое решение можно еще раз в УФНС, а потом — в суде.

Залог успеха при прохождении камеральных проверок кроется в знаниях и навыках: нужно точно знать свои права и ограничения налоговых органов, чтобы умело отстаивать свои интересы. И, конечно же, необходимо корректно составлять отчетность и точно отслеживать сроки ее предоставления.

Идеальным для бизнеса станет решение регулярно проводить комплексный аудит и сотрудничать с налоговыми консультантами для решения текущих и экстренных вопросов.

Аудит лучше проводить в несколько этапов, чтобы своевременно исправлять допущенные ошибки и выходить к годовому отчету с безупречными документами.

Налоговые эксперты помогут разработать безопасные и легальные модели налоговой оптимизации, чтобы максимально использовать предоставленные законом льготы и преференции. Многие предприниматели отказываются от льгот лишь потому, что бояться слишком пристального внимания и претензий проверяющих органов. Бухгалтеры, лишенные качественной юридической поддержки, также оказываются не готовы спорить с налоговой и легко соглашаются с доначислениями. Налоговое консультирование и аудит избавят бизнес от подобных проблем.