Аудиторское заключение в 2025 году

Если говорить о назначении и смысле аудита, то ключевая цель проверки — установить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности бизнеса, а именно: соответствует ли сформированная отчетность законодательным требованиям, нет ли ошибок и неточностей в отражении финансово-хозяйственной деятельности данного юрлица.

Независимую экспертную оценку может дать только внешний профессиональный аудитор. Принципы независимости проверяющего аудитора закреплены в соответствующем законе об аудиторской деятельности. При этом оказывать услуги подобного рода могут как частные специалисты, имеющие аттестат аудитора и членство в СРО, так и компании соответствующего профиля, состоящие в СРО.
Внимание: обязательный аудит выполняют только аудиторские компании.

По результатам проведенной работы независимый эксперт готовит итоговый документ — аудиторское заключение. Данный документ содержит:

• вывод аудитора о достоверности проверенной отчетности;
• перечень обнаруженных нарушений (недостатков);
• рекомендации по устранению рисков и исправлению ошибок.

Зачем нужен такой документ как аудиторское заключение?

Профессиональное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности компании — это прежде всего информация для управленцев и собственников бизнеса. Аудиторское заключение позволяет объективно оценить финансовое состояние компании (стоимость компании, рентабельность инвестиций, неиспользованные ресурсы, риски банкротства и пр.), а также увидеть развитие в динамике. Более того, инициировав проверку заранее (не по итогам года, а за 9 месяцев), можно не только узнать «всю правду» о состоянии бизнеса, но успеть исправить ошибки и подготовиться к обязательному аудиту «на отлично».

А для ряда компаний проведение аудиторской проверки и получение аудиторского заключения — это ежегодная необходимость, установленная законом.

Для кого аудиторское заключение — ежегодная необходимость?

Каждый год предоставляют свою финансовую и бухгалтерскую отчетность для независимой экспертизы следующие лица:

• кредитные организации (включая их группы и холдинги);
• ПАО;
• фонды с годовой доходностью более 3 млн руб.;
• проф. участники рынка ценных бумаг и АО, чьи бумаги торгуются на организованных торгах;
• компании, обладающие имуществом стоимостью более 400 млн руб.;
• компании, годовая выручка которых более 800 млн руб. и некоторые другие.

Мы уже говорили, что предоставлять аудиторские услуги на профессиональной основе могут частные специалисты и коммерческие компании. Частнопрактикующие аудиторы — это ИП, получившие соответствующий квалификационный аттестат и являющиеся членом саморегулируемой аудиторской организации. Такие предприниматели могут проводить только (и исключительно) инициативный аудит.

Проведение обязательного аудита можно заказывать в любой аудиторской компании, состоящей в профильной СРО. В настоящий момент единственной подобной организацией для аудиторов является Ассоциация «Содружество». Находится ли компания в списках членов СРО, можно проверить на официальном ресурсе Минфина.

Работа аудиторов строго регламентирована и подчиняется требованиям российского законодательства и международным стандартам, действующим на территории России. Также эксперты руководствуются кодексом профессиональной этики и условиями заключенного с клиентом договора на оказание услуг.

Каким будет заключение эксперта после оценки финансовой документации, зависит от фактических обстоятельств проверки. Мнение аудитора, выраженное в заключении, может быть:

• модифицированным
• с оговоркой;
• отрицательным;
• с отказом;
• немодифицированным.

Начнем с немодифицированной разновидности аудиторского заключения. Это так называемое «положительное заключение», когда эксперт подтверждает, что вся проверенная отчетность достоверно отражает финансовые показатели хозяйственной деятельности компании.

Если мнение модифицированное — это значит, что в отчетности обнаружены существенные искажения. В зависимости от масштаба проблемы эксперт выдаст мнение с оговоркой, с отказом или просто отрицательное.

С оговоркой компании получают мнение аудитора в следующих случаях:

• отдельные статьи отчетности (не все) содержат искажения;
• общее количество найденных ошибок и несоответствий является существенным, но не всеобъемлющим;
• аудитор не выявил конкретные ошибки в отчетности, но у него есть основание подозревать наличие искажений, существенных, но не всеобъемлющих.

Выводы эксперта становятся отрицательными, когда искажения в бухгалтерской отчетности оцениваются им как всеобъемлющие и существенные (выявленные ошибки и подозреваемые).

Эксперт вообще отказывается от выражения какого-либо мнения по поводу проверяемой отчетности, если он не смог получить достаточных доказательств для обоснования профессионального вывода о достоверности или недостоверности финансовых отчетов. К примеру, такая ситуация возможна, если проверяющего аудитора бизнес не допустил к инвентаризации имущества (составляющего значительную часть активов), не предоставил запрашиваемые документы и т. п. Данный отказ, оформленный по установленным правилам, признается полноценным аудиторским заключением.

Какое бы заключение ни планировал составить эксперт, он обязан предупредить о своих намерениях проверяемую организацию, в частности, чтобы обсудить возможные варианты решения проблемы.

Конкретной формы аудиторского заключения, утвержденной на законодательном уровне, нет. То есть каждая аудиторская компания (частнопрактикующий аудитор) разрабатывает собственный проект заключения с учетом особенностей проверяемых лиц. Но есть некие ориентиры в виде примерных форм, которые опубликованы на интернет-ресурсе Минфина.

Учитывая официальные рекомендации и требования нормативных актов, стандартная форма заключения имеет следующую структуру:

• наименование, что это за документ («аудиторское заключение независимого аудитора»);
• кому адресовано (руководству или собственникам бизнеса – проверяемого юрлица);
• информация о независимом аудиторе (название аудиторской компании, ОГРН, юрадрес, сведения о членстве в СРО);
• информация о проверяемой компании (название компании, номера ОГРН И ИНН, юридический адрес);
• вводный раздел с описанием проведенной работы и проверенной документации (обязательно утверждение эксперта, что бух. отчетность проверена по международным стандартам аудита);
• мнение эксперта;
• напоминание об ответственности аудитора и ответственности проверяемой компании за составленную ею финансовую отчетность;
• дата составления заключения;
• подпись руководителя аудиторской компании и руководителя данной проверки с уточнением реквизитов их квалификационных аттестатов (такой порядок закреплен в законе).

Для общественно значимых компаний предусмотрен более расширенный формат заключения, который также может быть использован при проведении проверок любых иных организаций. В этом случае эксперт дополнительно освещает ряд ключевых вопросов, которые (по его мнению) являются наиболее значимыми для оценки хозяйственной деятельности и финансовой документации данного юрлица. Таким образом, заключение аудитора отражает в числе прочих индивидуальные особенности бизнеса и конкретные проблемы данной проверяемой компании.

Что касается даты составления заключения, то документ не может быть датирован ранее срока получения информации, необходимой для составления профессионального аудиторского мнения. Подразумевается, что аудитор учитывает в своем заключении все процессы и явления, которые могли бы повлиять на достоверность отчетности со дня ее формирования до даты составления заключения.

Акцентируем внимание: эксперт составляет заключение, в котором выражает свое профессиональное мнение о достоверности отчетности проверяемого лица, только после фактического окончания проверки по всем международным стандартам процедуры. В противном случае заключение эксперта может быть признано ложным. Заведомо ложными считаются такие аудиторские заключения, которые составлены вообще без проведения проверки или их содержание противоречит содержанию бухгалтерской (финансовой) отчетности юрлица. Признать заключение аудитора ложным может только суд по инициативе лиц, для которых составлялся данный документ, или проверяющих органов, в том числе Центробанка.

Письменная форма заключения аудитора означает, что данный документ может быть исполнен на бумажном и электронном носителях. В любом случае, к заключению прилагаются подтверждающие документы в виде бухгалтерской отчетности проверяемого юрлица, оформленной по действующим правилам. Бумажные документы брошюруются с указанием общего количества листов и с подписью, печатью аудитора.

Количество оригинальных экземпляров заключения определяется в договоре с клиентом. Документы передаются проверяемой организации либо заказчику проверки, например, собственникам бизнеса.

Заключение аудитора по результатам обязательной проверки предоставляется в Налоговую службу, как правило, вместе с отчетностью. Бух. отчетность должна быть сдана по итогам года до конца марта. Если не получается уложиться в этот срок с подготовкой заключения, то его необходимо направить в ФНС до конца года, но не позднее чем через 10 дней после оформления данного заключения. Дополнительно заключение независимого эксперта публикуется на Федресурсе сразу после составления документа (в течение 3-х дней).

Как это выглядит на практике:

• Заключение за 2023 год.
• Дата составления заключения — 29 января 2024 года.
• Направить заключение в ФНС нужно до 12 февраля 2024 года.

Это общий порядок, который может быть уточнен отдельными федеральными законами для определенных категорий лиц. В качестве примера можно привести застройщиков

Не инициировать проверку и не получить аудиторское заключение, когда оно является обязательным, это грубое нарушение установленных правил. За что ответственные лица получают штраф в сумме 5-10 тыс. руб. Если ситуация повторяется, то штраф возрастает до 20 тыс. руб. либо применяется дисквалификация на 1-2 года (см. 15.11 КоАП).

Бухгалтерская отчетность, представленная без обязательного заключения эксперта, влечет штрафные санкции для ответственных лиц в размере 300-500 рублей, а для самого юрлица — 3-5 тыс. руб. (см. 19.7 КоАП). Оплата штрафа не отменяет обязанности предоставить заключение в ФНС.

Более серьезные санкции вправе применить Центробанк по жалобе акционеров АО. Например, в случае неполного раскрытия информации штрафы могут составить для ответственных лиц 30-50 тыс. руб., для компании — до миллиона рублей (см. 15.19 КоАП).

Однако угроза получения штрафных санкций — это не единственная причина для вдумчивого и ответственного подхода к выбору аудитора. Грамотный эксперт не просто формально подтвердит достоверность уже составленной отчетности, он поможет устранить потенциальные риски, предотвратить потери и выявить неиспользуемые ресурсы.